لا يستطيع من يعمل بالتصنيع للتصدير في الصين تجنّب هذا القرار: تصنيع بمواد مُستورَدة (进料加工) أم بمواد مُسلَّمة (来料加工)؟
الاثنان يبدوان "طرفَين خارج البلد" — المواد الأوليّة من الخارج والمنتج يُصدَّر — لكن السياسة الضريبيّة والملكيّة وآليّة الاسترداد مختلفة تماماً. الخيار الخاطئ قد يعني مئات الآلاف من اليوانات من الربح المفقود سنويّاً. اليوم لا قوائم جافّة: سنحسبها رقميّاً.
1. لنبدأ بالتعريفات
بحسب "لوائح الإشراف الجمركي على تجارة التصنيع":
تصنيع بمواد مُسلَّمة (来料加工): يُوفِّر العميل الأجنبي المواد الأوليّة المستورَدة، والشركة الصينية لا تدفع بالعملة الأجنبية لاستيرادها، تُصنِّع وتُركِّب وفق تعليمات العميل الأجنبي، وتُحصِّل فقط أجرة التصنيع. المنتج النهائي يبيعه العميل الأجنبي. الشركة الصينية بدور "عامل مأجور".
تصنيع بمواد مُستورَدة (进料加工): تشتري الشركة الصينية المواد الأوليّة المستورَدة بدفع العملة الأجنبية بنفسها، وبعد التصنيع تبيع الشركة الصينية المنتج النهائي وتُصدِّره لحسابها. الشركة الصينية هي "المُشغِّل التجاري": استيراد وتصنيع وبيع بتدفّق واحد.
بجملة واحدة: التصنيع بمواد مُسلَّمة "عمل مأجور"، بينما التصنيع بمواد مُستورَدة "عمل حرّ".
2. أين يكمن الفارق الضريبي
هنا لبّ القرار. وفقاً للإعلان رقم 11 لعام 2026 من إدارة الضرائب الوطنية ولوائحها التكميليّة:
تصنيع بمواد مُسلَّمة (来料加工): يُطبَّق على ضريبة القيمة المضافة نظام إعفاءٍ دون استرداد.
- دخل أجرة التصنيع مُعفى من ضريبة القيمة المضافة.
- ضريبة القيمة المضافة المُتحمَّلة على المُدخلات المحلّية (ملحقات، ماء، كهرباء) لا يمكن استخدامها للائتمان ويجب نقلها إلى التكلفة.
- ضريبة الاستهلاك أيضاً مُعفاة.
- لا يُقدَّم طلب استرداد.
تصنيع بمواد مُستورَدة (进料加工): يُطبَّق نظام "免抵退" (إعفاء–ائتمان–استرداد) للشركات المُصنِّعة، أو "免退" (إعفاء–استرداد) للشركات التجاريّة المحضة.
- مرحلة التصدير مُعفاة من ضريبة القيمة المضافة.
- تبقى المواد الأوليّة المستورَدة في نظام مُعلَّق (bonded)، وبعد التصدير تُستردّ الضريبة وفق التنظيم.
- ضريبة القيمة المضافة المُتحمَّلة على المُدخلات المحلّية قابلةٌ للائتمان.
معادلة التصنيع بمواد مُستورَدة:
`
الضريبة غير المُعفاة وغير القابلة للائتمان للفترة = (قيمة التصدير FOB للفترة × سعر الصرف − قيمة المواد الأوليّة المستورَدة تحت النظام المُعلَّق للفترة) × (نسبة التحصيل − نسبة الاسترداد)
`
وفقاً للتنظيم الجديد لعام 2026، يُوحَّد استخدام "طريقة الاستهلاك الفعلي" لحساب قيمة المدخلات تحت النظام المُعلَّق.
3. مثال: طلبيّة تصدير ملابس نسيجيّة
فلتفترض أن شركةً مُصنِّعةً لديها طلب: تصدير ملابس نسيجيّة بقيمة FOB مليون RMB، تستخدم قماشاً مستورَداً بـ500 ألف RMB وملحقات محلّيّة بـ100 ألف RMB (مع ضريبة قيمة مضافة مُتحمَّلة). نسبة الاسترداد الحاليّة للملابس النسيجيّة هي 13% (المصدر: China Tax Journal / "الدليل العملي لاسترداد ضريبة التصدير" لهواغوانغ يوانهاي)، ونسبة تحصيل ضريبة القيمة المضافة هي 13% أيضاً.
الخيار A: تصنيع بمواد مُستورَدة
- يدخل القماش بـ500 ألف RMB في النظام المُعلَّق؛ لا تُدفع ضريبة القيمة المضافة عند الاستيراد.
- تُوفِّر الملحقات المحلّيّة بـ100 ألف RMB بضريبة القيمة المضافة ائتماناً مُتحمَّلاً يُقارب 11,500 RMB.
- الـFOB مليون، وبطرح 500 ألف من المواد المُعلَّقة تبقى 500 ألف كأساس ضريبي.
- بما أن نسبة التحصيل والاسترداد كلتيهما 13% (الفارق 0)، الضريبة غير المُعفاة وغير القابلة للائتمان تساوي صفراً.
- مبلغ الإعفاء/الائتمان/الاسترداد = 500,000 × 13% = 65,000 RMB
- يُضاف إليها 11,500 RMB من ضريبة القيمة المضافة المُتحمَّلة على المُدخلات المحلّية القابلة للائتمان.
إجمالاً، يبلغ الوفر الضريبي في هذا الطلب تحت التصنيع بمواد مُستورَدة نحو 76,500 RMB بين الاسترداد والائتمان (نموذج مبسّط؛ المبلغ الفعلي تحدّده الإدارة الضريبيّة المختصّة).
الخيار B: تصنيع بمواد مُسلَّمة
- يُوفِّر العميل الأجنبي القماش بـ500 ألف RMB؛ الشركة الصينية لا تدفع بالعملة الأجنبية.
- تُحصِّل الشركة الصينية أجرة تصنيع (بافتراض أن هامش التشغيل يُعادل الخيار A، نحو 300,000 RMB).
- 300,000 RMB من أجرة التصنيع مُعفاة من ضريبة القيمة المضافة.
- لكن ضريبة القيمة المضافة المُتحمَّلة على الملحقات المحلّيّة بـ11,500 RMB يجب نقلها إلى التكلفة.
إجمالاً، تحت التصنيع بمواد مُسلَّمة يكون الطلب:
- وفر الإعفاء على أجرة التصنيع: 300,000 × 13% = 39,000 RMB.
- تكلفة إضافيّة بسبب نقل الضريبة المُتحمَّلة: 11,500 RMB.
- صافي الربح الضريبي: نحو 27,500 RMB.
الفارق واضح
- الخيار A (بمواد مُستورَدة): ربح ضريبي ≈ 76,500 RMB
- الخيار B (بمواد مُسلَّمة): ربح ضريبي ≈ 27,500 RMB
- الفارق لكل طلب: 49,000 RMB
لو نفَّذت في السنة عشرة طلبات مماثلة، الفارق بين النموذجَين يقترب من نصف مليون RMB.
4. متى تختار التصنيع بمواد مُستورَدة
هذا النموذج ألْيَق حين:
1. للشركة قدرة تجاريّة ذاتيّة: شبكة بيع مستقلّة، وحرّية في التسعير؛ الهامش تحت المواد المُستورَدة أعلى بوضوح.
2. منتجات ذات قيمة مُضافة عالية: نسبة قيمة مضافة عالية في المعالجة (كالأقمشة الوظيفيّة أو الملابس ذات التشطيبات الدقيقة)، مع مُدخلات محلّية وطاقة كثيرة؛ يُتاح ائتمانٌ ضريبيّ أكبر.
3. الشركة المُصنِّعة تدخل نظام "免抵退": ما دامت مُكلَّفاً عامّاً مُصنِّعاً، فالاسترداد يؤثّر مباشرةً في التدفّق النقدي.
4. تحتاج الاحتفاظ بملكيّة المنتج النهائي: لعرضه محلّياً، أو إعداد عيّنات، أو بيع ظرفيّ داخل السوق. المواد المستورَدة تُعطي استقلاليّةً أكبر.
5. متى تختار التصنيع بمواد مُسلَّمة
ليس هذا الخيار "احتياطاً" فحسب؛ ففي حالات محدّدة هو الأكثر جدوى:
1. المصنع الذي يقتصر على أجرة التصنيع: طاقة كبيرة وطلبات مستقرّة، دون علامة أو قناة بيع مستقلّة؛ يهدف فقط إلى أجرة تصنيع ثابتة.
2. شركات ذات تدفّق نقدي متوتّر: لا يُطلب دفع بالعملة الأجنبية للمواد الأوليّة، ممّا يُوفّر رأس مال عامل كبير. تحضير 500 ألف RMB مقدَّماً لاستيراد القماش قد يكون العبء القاصم لمصنعٍ صغير.
3. طلب صارم من العميل: بعض كبار العملاء في أوروبا أو اليابان يُلزمون بنموذج المواد المُسلَّمة للاحتفاظ بملكيّة المواد والمنتج. لا خيار هنا.
4. التحوّط من تقلّب العملة: نموذج المواد المُسلَّمة لا يشمل تسوية بالعملة الأجنبية (سوى أجرة التصنيع)، ممّا يتجنّب مخاطر تقلّب سعر الصرف. مع تزايد تقلّبات RMB الأخيرة، يزداد وزن هذه النقطة للمنشآت الصغيرة والمتوسّطة.
6. الانتباه لدفتر تصنيع التجارة (手册)
أيّاً كان النموذج المُختار، إدارة الدفتر مفتاح:
1. التسجيل في وقته: للدفتر آجال تسجيل بعد التوقيع على العقد. تأخير التسجيل يُضرّ بالاسترداد لاحقاً.
2. دقّة إقرار الاستهلاك الفردي: الاستهلاك الفردي (كميّة الخام لكل قطعة) محلّ مراجعة مشتركة من الجمارك والضرائب. تضخيمه يُعدّ احتيالاً وعقوباته صارمة.
3. الإغلاق في وقته: عند انتهاء صلاحيّة الدفتر، ينبغي إتمام إجراءات الإغلاق داخل المدّة. التأخير يضعك على قوائم المتابعة الجمركيّة ويؤثّر على تصنيف AEO.
4. التصرّف بالفوائض بشكل قانوني: إن بقي مواد تحت النظام المُعلَّق بعد الإغلاق، ينبغي طلب بيع محلّي بدفع الرسوم أو نقلها إلى الدفتر التالي. لا تصرّف عشوائيّ.
7. تذكير أخير
الاختيار بين المواد المُستورَدة والمُسلَّمة في جوهره موازنةٌ بين "الربح" و"الاستقرار":
- ربح، ونموّ، واستقلاليّة → مواد مُستورَدة.
- استقرار، وتدفّق نقدي، ومخاطر منخفضة → مواد مُسلَّمة.
يجب أن تُقَيِّم كل شركةٍ هامشها الفعلي، وبِنية طلباتها، وقدرتها التفاوضية مع العملاء، وتصنيفها الائتماني. ويُنصَح بلقاءٍ سنويّ على الأقل مع الإدارة الضريبيّة المختصّة لاستيعاب السياسات السارية.
قول قديم في المجال: مال التخطيط الضريبي هو ربحٌ صافٍ يجلس في الميزانيّة.